Принципи ведення бухгалтерського обліку Зв`язок економічного

РЕФЕРАТ

за курсом «Бухгалтерський облік і аудит»

«Принципи ведення бухгалтерського обліку»

1. Управління: сутність та функції

Під управлінням розуміється спрямований вплив адміністрації на господарські процеси. Власне управління зводиться до постановки конкретних завдань, прийняттю оптимальних рішень та організації контролю, оперативного регулювання і оцінки отриманих результатів.

Основою розробки і реалізації управлінських рішень є відповідна інформація про стан керованого об'єкта та його оточення, виконанні керуючих команд і узагальнюючих результати.

Інформаційна система складається із взаємопов'язаних підсистем (конструкторської, технологічної, економічної інформації та ін.) Серед підсистем економічна займає найбільшу питому вагу за обсягом і значущістю в прийнятті управлінських рішень.

У загальній сукупності економічної інформації близько 2 / 3 її об'єму складають дані бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік часто називають «азбукою та мовою» бізнесу. У бізнесі широко використовуються дані бухгалтерської (фінансової) звітності, включаючи баланс, звіт про фінансові результати та пояснювальну записку до річного звіту.

Користувачами фінансової звітності є інвестори, постачальники, кредитори, банки, замовники, органи законодавчої і виконавчої влади, громадськість.

Облікова інформація містить відомості, необхідні для реалізації основних функцій управління: планування (прогнозування), контролю та аналізу (оцінки).

Бухгалтерський облік і планування найтіснішим чином пов'язані між собою. Планування включає постановку мети, визначення шляхів її досягнення і вибір найкращої альтернативи. На всіх цих стадіях бухгалтер повинен чітко уявляти наявні фінансові альтернативи. Облікові дані попередніх періодів є вихідною базою для планування, а дані поточного обліку - засобом контролю за виконанням планових показників, основою для коригування планових завдань.

Господарський внутрішній контроль (а в ряді організацій внутрішній аудит) як функція управління полягає у виявленні відхилень від планів, замовлень, угод, лімітів, кошторисів, норм і нормативів або порушень законодавчих актів та інших регламентуючих документів. Для виявлення зазначених відхилень і порушень фактичні результати порівнюють з встановленими планом або регламентуючими документами. Джерелом даних про фактичні результати є в основному бухгалтерський облік.

Для виконання контрольних функцій облікові працівники наділяються відповідними правами. Наприклад, головному бухгалтеру надано право другого підпису документів, які є підставою для приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових, кредитних і фінансових зобов'язань.

Економічний аналіз виникла базі бухгалтерського обліку, що є основним джерелом економічної інформації.

Зв'язок економічного аналізу з бухгалтерським обліком проявляється в тому, що в ньому використовуються облікові дані і дані бухгалтерської звітності, і в тому, що він здійснюється в основному працівниками бухгалтерії.

Статистичний, оперативно-технічний, податковий і бухгалтерський облік виконують одні й ті ж функції в управлінні - інформаційну та контрольну. Вони взаємно доповнюють один одного, нерідко спільно використовуючи одну й ту ж інформацію. Багато форм статистичної та оперативної звітності складаються спільно працівниками економічних та бухгалтерських служб організацій (звіти про собівартість продукції, з праці та її оплату, обсягом виробництва продукції тощо).

Ревізії та аудиторські перевірки здійснюються в основному за даними бухгалтерського обліку. Результати ревізій і перевірок, у свою чергу, нерідко використовуються для виправлення облікових даних (при виявленні розкрадань, нестач, псування цінностей, помилок в обліку тощо).

Бухгалтерський облік тісно пов'язаний з фінансами, кредитами і правом. Дані бухгалтерського обліку використовуються при складанні бізнес-планів, при вирішенні правових та інших питань. Разом з тим за обліковими даними здійснюється контроль за виконанням бізнес-планів та фінансовим станом організації, використанням кредитів банку, ефективністю функціонування правової служби та ін

2. Сутність та основні завдання бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

Процес збору інформації про господарську діяльність організації має на меті визначення, класифікацію, оцінку та вимірювання господарських операцій та інших економічно значущих подій з метою подальшого їх відображення в системі управлінського обліку.

Під, реєстрацією розуміють упорядкований і послідовне відображення господарських операцій та інших економічно значущих подій у первинних документах та облікових регістрах.

Узагальнення інформації означає аналіз, підготовку та інтерпретацію інформації. У процесі аналізу інформації визначають склад інформації, що надається користувачам, коло користувачів, взаємозв'язок між різними показниками діяльності організації, залежність показників від економічно значущих подій і ситуацій. Процес підготовки та інтерпретації інформації передбачає надання логічно пов'язаної планової, облікової та іншої інформації, що включає, за необхідності, аналітичні і прогнозні ув'язнення.

Підготовлена ​​інформація надається користувачам у вигляді звітів табличного, графічного і текстового формату.

У наведеному вище визначенні бухгалтерського обліку відображені:

основні етапи облікового процесу (спочатку будь обліковий об'єкт спостерігається, потім вимірюється, здійснюються його реєстрація, подальша обробка облікової інформації для її передачі користувачам);

основні відмінності бухгалтерського обліку від інших видів - статистичного і оперативного.

Ці відмінності наступні. Предмет бухгалтерського обліку обмежується рамками господарюючого суб'єкта. Він вже, ніж в статистиці, що вивчає крім господарської діяльності інші сторони суспільного життя, але ширше, ніж в оперативному обліку, що враховує тільки окремі сторони господарської діяльності організацій. У бухгалтерському обліку відображається вся інформація про майно, зобов'язання і господарських операціях організації, тому він повинен бути суцільним і безперервним, що необов'язково для статистичного і оперативного обліку. У бухгалтерському обліку його об'єкти обов'язково відображаються у вартісній оцінці, також необов'язковою для інших видів обліку.

Бухгалтерський облік не можна ототожнювати зі рахівництвом, під яким розуміють сам процес ведення бухгалтерського обліку, реєстрації господарських операцій та зберігання облікової документації. Рахівництво - лише частина бухгалтерського обліку, покликаного створити інформаційну систему, що б користувача. Головна мета бухгалтерського обліку - формування повної і достовірної інформації, забезпечення нею внутрішніх і зовнішніх користувачів, а також аналіз, інтерпретація і використання інформації для виявлення тенденцій розвитку організації, вибору різних альтернатив, прийняття управлінських рішень. Бухгалтерський облік зобов'язані вести всі юридичні особи, які перебувають на території країни.

Бухгалтерський облік зобов'язані вести всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, а також філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.

Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації.

Основні завдання бухгалтерського обліку:

формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

3. Користувачі бухгалтерської інформації

Користувачі бухгалтерської інформації можуть бути розділені на три групи:

1) адміністрація організації;

2) сторонні користувачі інформації з прямим фінансовим інтересом;

3) сторонні користувачі інформації з непрямим (непрямим) фінансовим інтересом.

Адміністрацію організації представляють рада директорів, вищий управлінський персонал, менеджери, керівники і фахівці підрозділів.

Представники адміністрації є одними з основних користувачів бухгалтерської інформації. Її склад для кожного представника визначається в залежності від функцій, виконуваних представником, і рівня посади, займаної представником. Власників, співвласників і перших керівників організації, наприклад, найбільше цікавлять прибутковість і ліквідність організації (співвідношення платіжних засобів та зобов'язань). Для менеджерів найбільш важливою є інформація про суму та нормі прибутку, достатності грошових коштів, собівартості і рентабельності окремих виробів і т.п.

Основними критеріями при визначенні складу інформації для кожного працівника адміністрації є:

її відповідність функціям працівника;

вартість інформації;

необхідність дотримання комерційної таємниці.

Сторонніми користувачами бухгалтерської інформації з прямим фінансовим інтересом є сьогоднішні або потенційні інвестори, банки, постачальники основних засобів і виробничих запасів і інші кредитори. Вони користуються в основному інформацією, що міститься в бухгалтерській звітності. За даними звітності вони роблять висновки про фінансові перспективи в майбутньому, про ліквідність і платоспроможність організації.

Сторонніми користувачами бухгалтерської інформації з непрямим (непрямим) фінансовим інтересом є податкові органи, казначейство, Контрольно-ревізійне управління (КРУ) Мінфіну Російської Федерації, аудиторські фірми, Держкомстат, Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, органи, уповноважені управляти державним і муніципальним майном, органи планування економіки та інші користувачі (фондові біржі, працівники професійних спілок, наукові консультанти, покупці та ін.)

Податкові органи і казначейство, на відміну від інших сторонніх користувачів інформації, мають право користуватися не тільки звітної, а й всієї іншої обліковою інформацією, необхідної для перевірки правильності сплати федеральних, республіканських і місцевих податків на прибуток (доходи), податків на додану вартість та на заробітну плату, акцизів. Вся облікова інформація надається ревізорам КРУ Мінфіну Росії і вищестоящих органів управління, а також аудиторів, які здійснюють за договором аудиторську перевірку.

Представникам Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування надається облікова інформація, необхідна для перевірки правильності відрахувань до зазначених фондів.

Сторонні користувачі, які мають право на використання всієї або частини внутрішньої облікової інформації, зобов'язані зберігати комерційну таємницю організації.

Перелік відомостей, що становлять комерційну таємницю, визначається керівником організації. Доцільно оформляти вказаний перелік наказом керівника.

Решта сторонні користувачі інформації використовують в основному дані бухгалтерської звітності (як правило, для оцінки фінансового стану). До органів Держкомстату представляється статистична звітність, при складанні якої, як правило, використовуються дані бухгалтерського обліку.

4. Основні правила (принципи) бухгалтерського обліку

Основні правила ведення бухгалтерського обліку, визначені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації:

Обов'язковість подвійного запису господарських операцій на рахунках робочого плану рахунків, що складається на основі Плану рахунків, що затверджується Мінфіном РФ.

Облік об'єктів обліку в рублях і російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову.

Здійснення поточних витрат на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг окремо від витрат, пов'язаних з капітальними вкладеннями.

Обов'язковість документування господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення господарських операцій або одразу після закінчення операції. Вони повинні містити обов'язкові реквізити і складатися за типовими формами або форм, що затверджується керівником організації. Керівник також затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації.

Використання для систематизації та накопичення інформації, що міститься в облікових документах, облікових регістрів, форми яких розробляються Мінфіном РФ, органами, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, федеральними органами виконавчої влади або самою організацією при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.

Оцінка об'єктів обліку в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично проведених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно,-за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення.

Застосування інших методів оцінки допускається у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, а також нормативними правовими актами Мінфіну РФ і органів, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку.

Обов'язковість проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком установлених законом про бухгалтерський облік випадків обов'язкового проведення інвентаризацій.

Формування для ведення бухгалтерського обліку в організації облікової політики відповідно до встановлених допущеннями і вимогами, які також є правилами ведення бухгалтерського обліку.

5. Допущення і вимоги бухгалтерського обліку

Поняття «допущення» приблизно відповідає поняттю «основоположні бухгалтерські принципи» в бухгалтерському обліку західних країн. У вітчизняному бухгалтерському обліку це поняття стосується, по суті, до правил ведення обліку та складання звітності. При цьому зазначені в Положенні «Облікова політика організації» припущення не обов'язково повинні оголошуватися організацією - їхнє прийняття і дотримання ним маються на увазі. Якщо ж організація при веденні бухгалтерського обліку і складанні звітності припускає відступи від встановлених припущень, то вона зобов'язана розкрити причини цих відступів.

У положенні встановлено наступні припущення: майнової відокремленості організації, безперервності діяльності, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

Допущення майнової відокремленості означає, що майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власника та майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації. Для нашої країни в період становлення ринкової економіки це припущення видається особливо важливим, тому що в багатьох організаціях (особливо в господарських товариствах і товариствах) їх майно перебуває в особистому користуванні засновників, учасників або працівників. Крім того, відповідно до цього допущенням майно організації, що належить їй на правах власності, відбивається на балансових синтетичних рахунках. Вартість майна, яке перебуває у володінні організації, але не належить їй на правах власності, враховується на позабалансових рахунках (001 «Орендовані основні засоби», 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», 003 «Матеріали, прийняті в переробку», 004 «Товари, прийняті на комісію», 005 «Устаткування, прийняте для монтажу»).

Допущення безперервності діяльності організації означає, що вона буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутній намір ліквідації або суттєвого скорочення діяльності. Якщо ж зазначені наміри в організації є, вона зобов'язана оголосити про це в обліковій політиці, що формується на майбутній фінансовий рік, і в пояснювальній записці до річного звіту за минулий фінансовий рік. Зазначене допущення обов'язково повинно використовуватися в аудиторській практиці, і аудитор зобов'язаний інформувати користувачів бухгалтерської звітності про можливу ліквідацію організації або скорочення діяльності.

Допущення послідовності застосування облікової політики означає, що обрана організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого. Зміна облікової політики можлива у разі зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку та істотної зміни умов діяльності.

Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності означає, що вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності того періоду, в якому здійснені, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Наприклад, нарахована працівникам організації оплата праці відноситься на витрати виробництва або обігу того періоду, в якому вона нарахована, незалежно від фактичного часу виплати нарахованої суми працівникам. У міжнародній бухгалтерській практиці допущенню тимчасової визначеності фактів господарської діяльності відповідає основний «принцип нарахування».

У міжнародній обліковій практиці поряд з основоположними використовуються і інші бухгалтерські принципи (обережності, суттєвості, вартісної оцінки об'єктів обліку та ін.)

У вітчизняній практиці зазначеним поняттям відповідає термін «вимоги», і формована організаціями облікова політика повинна відповідати вимогам повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності.

Вимога повноти означає необхідність відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності.

Вимога своєчасності означає необхідність своєчасного відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності фактів господарської діяльності.

Вимога обачності (обережності, в західній практиці ще й консерватизму) означає більшу готовність до обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи прихованих резервів). У західній практиці одним з конкретних проявів цієї вимоги є так званий асиметричний облік прибутків і збитків, тобто прибуток відображається в обліку тільки після здійснення господарських операцій, а збиток може відображатися з моменту виникнення припущення про його можливості. Для покриття таких збитків передбачається створення спеціальних резервів, наприклад резервів по сумнівних боргах.

У вітчизняній практиці теж передбачено утворення резервів по сумнівних боргах. Вони можуть створюватися протягом фінансового року (щоквартально) на основі проведеної інвентаризації не погашеної у встановлений термін дебіторської заборгованості. У західній практиці зазначені резерви можна створювати в момент утворення сумнівної заборгованості. Принципова відмінність порядку формування резервів сумнівних боргів у вітчизняній і зарубіжній обліковій практиці дозволяє зробити висновок про те, що вимога обережності не використовується повною мірою в нашій обліковій практиці.

В даний час вимога обачності у вітчизняній практиці потрібно використовувати обережно, оскільки і без цієї вимоги багато організацій прагнуть збільшити витрати з метою зменшення у звітності прибутку і відповідно податку на прибуток.

З переходом до реальних ринкових відносин, коли організації будуть зацікавлені мати у звітності високу рентабельність (забезпечує можливість отримання кредитів, нормальні економічні відносини з іншими організаціями, виплату високих дивідендів по акціях і продаж їх за високими цінами і т.п.), вимога обережності буде діяти в повній мірі.

Вимога пріоритету змісту перед формою означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання. Наприклад, сам по собі факт видачі керівникам організації великих сум позик не є незаконним. Однак якщо видача цих сум здійснюється у період нестійкого фінансового стану організації, особливо при затримці виплат нарахованої оплати праці з-за відсутності грошових коштів, то цю господарську операцію слід визнати неправомірною.

Вимога несуперечності обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку з оборотом і залишком за синтетичними рахунками на 1-е число кожного місяця, показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітності на початок і кінець періоду.

Вимога раціональності означає необхідність раціонального та економного ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.

6. Міжнародні бухгалтерські принципи

Відповідно до Першим міжнародним обліковим стандартом основоположними бухгалтерськими принципами є метод нарахування і безперервність діяльності.

Метод нарахування. У відповідності з даним методом результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не в тому випадку, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені). Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться. Завдяки цьому фінансова звітність інформує користувачів не тільки про минулі операції, пов'язаних з виплатою або отриманням грошових коштів, але і про зобов'язання сплатити гроші в майбутньому, і про ресурси, що представляють грошові кошти, які будуть отримані в майбутньому.

Безперервність діяльності. Фінансова звітність зазвичай складається на основі припущення, що компанія діє і буде діяти в доступному для огляду майбутньому. Таким чином, передбачається, що компанія не збирається і не потребує ліквідації або суттєвому скороченні масштабів своєї діяльності. Якщо такий намір або необхідність існує, фінансова звітність повинна складатися на іншій основі, яку необхідно розкрити.

Якісними характеристиками фінансової звітності, як вже зазначалося, є зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність.

Зрозумілість. Інформація, представлена ​​у фінансовій звітності, повинна бути доступною для розуміння користувачем, який має достатні знання в сфері ділової та економічної діяльності. Разом з тим інформація про складних і важливих питаннях не повинна виключатися тільки через те, що може виявитися надто складною для розуміння певними користувачами.

Доречність. Інформація є доречною, коли вона впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події, підтверджувати чи виправляти їх минулі оцінки.

На доречність інформації впливають її характер і суттєвість. Наприклад, саме повідомлення про новий сегменті може вплинути на оцінку ризиків і можливостей, наявних у компанії, незалежно від суттєвості результатів, досягнутих новим сегментом в звітному періоді.

Суттєвою вважається інформація, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на підставі фінансової звітності.

Надійність. Інформація є надійною, коли в ній немає істотних помилок та перекручень і коли користувачі або можуть покластися на неї як правдиво представляє відповідні факти і події, або обгрунтовано очікувати від неї правдивого подання цих фактів і подій.

Для того щоб бути надійною, інформація повинна правдиво представляти операції та інші події. Для забезпечення правдивості необхідно, щоб операції та інші події враховувалися і представлялися відповідно до їх сутності й економічною реальністю, а не тільки їх юридичною формою (переважання сутності над формою).

Щоб бути надійною, інформація, що міститься у фінансовій звітності, повинна бути нейтральною, тобто неупередженою. Крім того, звітність повинна складатися при дотриманні принципу обачності. Обачність - це дотримання певної обережності в процесі формування суджень, необхідної у виробництві розрахунків, для того щоб в умовах невизначеності активи і доходи не були завищені, а зобов'язання або витрати занижені. Разом з тим дотримання принципу обачності не дозволяє, наприклад, створювати приховані резерви і надмірні запаси, свідомо занижувати активи і доходи або навмисно завищувати зобов'язання і витрати.

Для того щоб бути надійною, інформація у фінансовій звітності повинна бути повною з урахуванням суттєвості і витрат на неї. Пропуск інформації може зробити її помилковою або дезорієнтуючі, а отже, ненадійною і недосконалою.

Порівнянність. Користувачі повинні мати можливість зіставляти фінансову звітність компанії за різні періоди часу, а також фінансову звітність різних компаній. Для забезпечення порівнянності вимір і відображення фінансових результатів повинні здійснюватися в порівнюваних періодах за єдиною методологією в різних компаніях. Відомості про зміну методології вимірювання та відображення фінансових результатів повинні повідомлятися в обліковій політиці компаній.

Розгляд вітчизняних і зарубіжних облікових принципів дозволяє зробити висновок про те, що багато з них є спільними для обох облікових систем.

З введенням в облікову практику Положення «Облікова політика підприємства» (з 1 січня 1995 р.) у вітчизняному бухгалтерському обліку стали використовуватися міжнародні бухгалтерські принципи.

7. Фінансовий і управлінський облік

У країнах ринкової економіки зазвичай використовують фінансовий і управлінський облік.

Фінансовий облік охоплює інформацію, яка не тільки застосовується для внутрішнього управління, але і повідомляється контрагентам, тобто стороннім користувачам.

Управлінський облік охоплює всі види облікової інформації, використовуваної для керування в межах самої фірми. Частиною управлінського обліку є виробничий облік, тобто облік витрат виробництва і аналіз економії або перевитрати в порівнянні з попередніми періодами і стандартами.

У російських нормативних документах з бухгалтерського обліку поняття «управлінський облік» не згадується. Разом з тим курси «Бухгалтерський (фінансовий) облік», «Бухгалтерський (управлінський) облік» офіційно рекомендовані новими навчальними стандартами для студентів економічних вузів і факультетів. Вивчення управлінського обліку передбачено також програмою підготовки та атестації професійних бухгалтерів.

За відсутності чітких визначень бухгалтерського фінансового та бухгалтерського управлінського обліку в російських нормативних документах, а також беручи до уваги той факт, що у всіх країнах держава регулює в тій чи іншій мірі саме фінансовий облік, можна зробити висновок, що всі визначення, базові принципи, правила оцінки та обліку всіх активів і зобов'язань, викладені в законі про бухгалтерський облік та положеннях з бухгалтерського обліку, відносяться саме до бухгалтерського фінансового обліку.

Управлінський облік-це встановлена ​​організацією система збору, реєстрації, узагальнення та надання інформації про господарську діяльність організації та її структурних підрозділів для здійснення планування, контролю і управління цією діяльністю. Основна мета управлінського обліку - надання керівникам і фахівцям організації та структурних підрозділів планової, фактичної і прогнозної інформації про діяльність організації та зовнішньому оточенні для забезпечення можливості прийняття обгрунтованих управлінських рішень. Процес підготовки такої інформації може істотно відрізнятися від використовуваного в фінансовому обліку.

Основними користувачами інформації управлінського обліку є вище керівництво організації, керівники структурних підрозділів та спеціалісти.

Вище керівництво, формуючи стратегічні цілі управління організацією, отримує:

інтегровані управлінські звіти про результати виробничої, фінансової та інвестиційної діяльності організації і її основних структурних підрозділів за минулий звітний період і на конкретний період часу;

матеріали аналізу впливу внутрішніх і зовнішніх факторів на результати діяльності організації та її основних структурних підрозділів;

планові та прогнозні показники на майбутній період.

Керівники структурних підрозділів формують оперативну стратегію реалізації довгострокових цілей розвитку організації. Вони отримують управлінські звіти про діяльність підрозділів на конкретний момент часу, результати їх аналітичної обробки, планову та прогнозну інформацію про підрозділ, а також інформацію про суміжні підрозділах і контрагентів.

Фахівці отримують інформацію в межах своєї компетенції про діяльність організації та її структурних підрозділів, а також прогнози внутрішніх і зовнішніх факторів, що впливають на результати господарської діяльності.

Основні завдання управлінського обліку:

облік наявності та руху матеріальних, фінансових і трудових ресурсів і надання інформації з них менеджерам;

облік витрат і доходів та відхилень по ним від встановлених норм, стандартів і кошторисів з організації в цілому, структурним підрозділам, центрам відповідальності, групах виробів, технологічних рішень та інших позиціях;

обчислення різних показників фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) і відхилень від нормативних і планових (показників повної виробничої собівартості, неповної виробничої собівартості, повної собівартості реалізованої продукції, собівартості реалізованої продукції по зонах реалізації тощо);

визначення фінансових результатів діяльності окремих структурних підрозділів за центрами відповідальності, нових технологічних рішеннях, реалізованих виробах, виконаним роботам і послугам та ін;

контроль і аналіз фінансово-господарської діяльності - організації, її структурних підрозділів та інших центрів відповідальності;

планування фінансово-господарської діяльності організації в цілому, її структурних підрозділів та інших центрів відповідальності;

прогнозування і оцінка прогнозу (подання висновків про вплив очікуваних в майбутньому подій на основі аналізу минулих подій і їх кількісна оцінка для цілей планування);

складання управлінської звітності та її подання управлінському персоналу і фахівцям для управління виробництвом і ухвалення рішень на перспективу.

8. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку

У загальному вигляді основні відмінності між фінансовим і управлінським обліком представлені в табл. 1.

Таблиця 1.

Порівняння фінансового та управлінського обліку

Розглянемо показники порівняння докладніше.

Мета ведення обліку. Мета ведення фінансового обліку - формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної:

для складання бухгалтерської звітності;

здійснення контролю за доцільністю і законністю господарських операцій і наявністю та використанням виробничих ресурсів;

запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості організації.

Слід підкреслити, що в наведеному визначенні мети фінансового обліку дана мета ставиться до організації в цілому (а не до структурних підрозділів). Крім того, слід мати на увазі, що основними споживачами бухгалтерської звітності є зовнішні користувачі.

Мета управлінського обліку - формування та надання інформації управлінському персоналу організації та її структурних підрозділів, необхідної для планування, контролю та управління діяльністю організації та її структурних підрозділів.

Основні споживачі інформації. Основні споживачі інформації фінансового обліку - зовнішні користувачі, тобто органи державного управління (податкові, статистичні, казначейство і ін), банки, кредитори, інвестори (у тому числі фізичні особи) та ін

Споживачами інформації управлінського обліку є працівники управлінського персоналу організації та її структурних підрозділів, фахівці, а також безпосередні виконавці, для яких встановлені ліміти та нормативи з відповідним витрат.

Обов'язковість ведення обліку. Ведення фінансового обліку встановлено законодавством (у Росії - Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»). Управлінський облік вводиться і здійснюється за рішенням адміністрації організації; він не є обов'язковим.

Об'єкти обліку і звітності. У фінансовому обліку інформація формується і відображається в цілому по організації. У деяких випадках звіти про доходи і витрати складаються по галузях і видам діяльності.

В управлінському обліку інформація формується і відображається у звітності за структурним підрозділам, центрам відповідальності, видам діяльності, окремим виробам, нових технологічних рішеннях та ін

Способи ведення обліку. У фінансовому обліку обов'язково використовуються всі елементи методу бухгалтерського обліку - документація та інвентаризація, оцінка і калькуляція, рахунки і подвійний запис, бухгалтерський баланс і звітність.

В управлінському обліку зазначені елементи бухгалтерського обліку можуть використовуватися, але не в обов'язковому порядку (в тому числі документація і подвійний запис). Крім того, в управлінському обліку широко використовуються кількісні методи (методи елементарної математики, математичної статистики і теорії ймовірностей, математичного програмування, евристичні методи та ін.)

Правила ведення обліку. Фінансовий облік та складання звітності повинні здійснюватися у відповідності із загальноприйнятими принципами і правилами, які в Росії встановлені законодавством.

В управлінському обліку правила ведення обліку та складання звітності встановлюються самими організаціями.

Використовувані вимірники. У фінансовому обліку використовуються натуральні, трудові і грошові вимірники. При цьому використання грошового вимірника в національній валюті є обов'язковим. Операції в іноземній валюті наводяться до національної валюти.

В управлінському обліку поряд з використанням зазначених вимірників широко використовуються специфічні вимірювачі виробленої продукції і виконаних робіт - машиночаса, людиногодин і ін

У плануванні і прогнозуванні береться до уваги поведінку національної валюти, у розрахунках на перспективу використовують поняття «майбутній» рубль, «майбутній» долар і т.п.

Способи групування витрат. У фінансовому обліку витрати групують і враховують в обов'язковому порядку за елементами витрат. У Росії перелік витрат за елементами витрат встановлено ПБУ 10/99 «Витрати організації», а для цілей оподаткування - главою 25 Податкового кодексу (ПК). Для калькулювання собівартості продукції у фінансовому обліку облік витрат можна здійснювати за статтями калькуляції, перелік яких організація встановлює самостійно.

В управлінському обліку витрати враховуються за статтями калькуляції; облік витрат за елементами витрат не ведеться.

Ступінь точності інформації. У фінансовому обліку і звітності повинна відображатися достовірна, документально-обгрунтована інформація.

В управлінському обліку допускаються приблизні й приблизні оцінки; разом з тим з ряду показників адміністрація вимагає подання достовірних відомостей.

Часовий період. У фінансовому обліку інформація надається за минулий звітний період (місяць, квартал, рік); вона носить «історичний» характер.

В управлінському обліку в залежності від цільової установки інформація надається за минулий, справжній і майбутній періоди. Одне з основних вимог, що висуваються до інформації управлінського обліку, - її своєчасність.

Періодичність подання звітності. Фінансова звітність складається за місяць, квартал і рік.

Звітність в управлінському обліку складається, як правило, за більш короткі проміжки часу - протягом місяця, декаду, тиждень, день, зміну.

Терміни подання звітності. Фінансова звітність подається користувачам через кілька тижнів або місяців. У Росії квартальна звітність подається протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річна - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інші терміни не передбачені законодавством.

В управлінському обліку звіти подаються протягом декількох днів після закінчення звітного місяця, за щоденними звітами - на наступний ранок, а в ряді випадків - негайно.

Відповідальність за достовірність та своєчасність подання облікових і звітних даних. У фінансовому обліку відповідальність за достовірність і своєчасність подання облікових і звітних даних передбачена законодавством.

За обліковими і звітними даними управлінського обліку відповідальність зазвичай не передбачається. Разом з тим дані управлінського обліку можуть стати основою для залучення менеджерів до відповідальності за їхні управлінські рішення або вчинки.

Доступність звітних даних. Дані фінансової звітності доступні для внутрішніх і зовнішніх користувачів. У Росії акціонерні товариства відкритого типу, банки та інші кредитні організації, страхові організації, біржі, інвестиційні фонди зобов'язані публікувати бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним. Фонди соціального призначення та ряд інших організацій зобов'язані публікувати квартальну бухгалтерську звітність.

Дані управлінської звітності є комерційною таємницею.

Регулюючий орган. Основним регулюючим органом з фінансового обліку є Міністерство фінансів РФ, а з управлінського (на рівні рекомендацій) - Мінекономрозвитку Росії.

Наказом Мінекономрозвитку Росії від 11.03.02 р. № 63 створено Експертно-консультативну раду з питань управлінського обліку при Мінекономрозвитку Росії. Забезпечення діяльності даної Ради, а також координація робіт департаментів Міністерства в галузі розвитку управлінського обліку покладено на Департамент регулювання підприємницької діяльності та розвитку корпоративного управління.

Поряд з наведеними відзнаками фінансовий і управлінський види обліку мають багато спільного:

1. Основна частина даних первинного обліку використовується і в фінансовому, і в управлінському обліку. Різниця полягає лише в тому, що у фінансовому обліку використовуються записи всіх документально оформлених господарських операцій, а в управлінському обліку - основна частина цих операцій. Разом з тим в управлінському обліку широко використовуються нормативні, планові та інші показники.

Облік витрат і калькулювання собівартості продукції здійснюються як у фінансовому, так і управлінському обліку. (У Росії кінцевий фінансовий результат виробничої діяльності організації визначають тільки способом зіставлення собівартості продукції і виручки від її продажу.) При цьому у фінансовому обліку визначається собівартість усієї виробничої продукції та її основних видів в цілому по організації. В управлінському обліку обчислюють різні показники собівартості (по окремих виробництвах, видами, технологічним рішенням, зонам реалізації тощо).

Способи і прийоми, що складають у сукупності метод бухгалтерського обліку (документація та інвентаризація, оцінка і калькуляція, рахунки і подвійний запис, бухгалтерський баланс і звітність), застосовують як у фінансовому, так і управлінському обліку. Різниця полягає в ступені їх застосування (в управлінському обліку вони необов'язкові), а також у тому, що в управлінському обліку широко застосовуються кількісні методи.

Список літератури

1. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку: Вид. 11-е, перероб. І додатк. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007.

2. Багата І.М. Бухгалтерський облік - 4-е вид., Перераб. І додатк. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007.

3. Дмитрієва І.М. Бухгалтерський облік і аудит: Учеб. посібник / За ред. М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 272 с.

4. Каморджанова Н.А., Карташов І.Л. Бухгалтерський фінансовий учет.-Ростов-на-Дону.-2006.

5. Теорія бухгалтерського обліку: Збірник завдань і господарських ситуацій: Навчальний посібник / під ред. О.М. Кізілова. - М.: ІКЦ «Март», Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2004-304с. (Серія «Практикум»)

6. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Збірник задач і господарських ситуацій: Навчальний посібник / під ред. О.М. Кізілова. - М.: ІКЦ «Март», Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2006-336с. (Серія «Практикум»)